Iper-ammortamento: conta la comunicazione GSE
- Studio Romano & Associati
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a cura di Federico Romano
Il DM 7 maggio 2026, attuativo del nuovo iper-ammortamento previsto dalla Legge 30 dicembre 2025 n. 199, fa decorrere la maggiorazione dal periodo d'imposta in cui l'impresa trasmette al GSE la comunicazione di completamento, a condizione che il bene sia entrato in funzione nello stesso periodo e che l'esito delle verifiche sia positivo.
Per le imprese che investono in beni 4.0, il punto operativo non e' quindi solo il momento di effettuazione dell'investimento. Diventano determinanti anche interconnessione, documentazione tecnica, certificazione contabile e tempestivo invio della comunicazione di completamento.
Iper-ammortamento 2026: decorrenza legata al GSE
L'art. 4 del DM 7 maggio 2026 stabilisce che la maggiorazione del costo rileva, ai fini delle imposte sui redditi, dal periodo d'imposta in cui viene inviata al Gestore dei Servizi Energetici (GSE) la comunicazione di completamento degli investimenti.
La regola richiede una doppia verifica: il bene deve essere entrato in funzione nello stesso periodo d'imposta e il GSE deve comunicare l'esito positivo dei controlli sulla comunicazione di completamento. In assenza di questi passaggi, la deduzione maggiorata rischia di slittare al periodo successivo.
Comunicazione di completamento per i beni 4.0
Per i beni 4.0, l'art. 3 comma 3 del DM 7 maggio 2026 collega la comunicazione di completamento alla data in cui l'investimento si considera effettuato secondo le regole di competenza fiscale dell'art. 109 del TUIR, indipendentemente dai principi contabili adottati.
La comunicazione va inviata quando e' avvenuta anche l'interconnessione del bene. Devono inoltre essere disponibili le attestazioni sul possesso della documentazione richiesta: perizia tecnica asseverata, richiesta per tutti i beni senza soglie di esclusione, e certificazione contabile.
REDDITI 2027: attenzione alla scadenza del 31 dicembre 2026
Per utilizzare la prima quota nel modello REDDITI 2027, relativo al periodo d'imposta 2026, l'investimento 4.0 deve essere completato nel 2026, il bene deve entrare in funzione e risultare interconnesso nello stesso anno, e la comunicazione di completamento deve essere trasmessa entro il 31 dicembre 2026.
Dopo l'invio, l'impresa riceve una ricevuta dalla piattaforma informatica. Il GSE ha 10 giorni dalla ricevuta per comunicare l'esito positivo delle verifiche oppure richiedere integrazioni. Questo tempo tecnico va considerato nella pianificazione di fine esercizio.
Slittamento al 2027 e disallineamento fiscale
Se un investimento completato e interconnesso nel 2026 viene comunicato al GSE nei primi mesi del 2027, la maggiorazione potrebbe iniziare solo nel modello REDDITI 2028, senza effetto nel modello REDDITI 2027.
Questo meccanismo puo' creare un disallineamento tra ammortamento ordinario e iper-ammortamento. In attesa di chiarimenti ufficiali, anche alla luce della risposta a interrogazione parlamentare n. 5-05448 e della circolare MIMIT annunciata, e' prudente chiudere documenti e comunicazioni nello stesso anno di effettuazione e interconnessione.
Percentuali e plafond annuali dell'iper-ammortamento
L'art. 4 comma 2 del DM 7 maggio 2026 conferma le misure della maggiorazione per gli investimenti completati in ciascuna annualita': 180% fino a 2,5 milioni di euro, 100% oltre 2,5 milioni e fino a 10 milioni di euro, 50% oltre 10 milioni e fino a 20 milioni di euro.
Il plafond va verificato per ciascun anno, quindi separatamente per 2026, 2027 e 2028, e non sull'intero arco temporale della disciplina. Questa impostazione e' coerente con la Relazione al DL 38/2026, che ha chiarito la riferibilita' dei limiti alla singola annualita'.
Takeaway pratici
Allineare completamento, entrata in funzione e interconnessione entro lo stesso periodo d'imposta.
Inviare la comunicazione GSE entro il 31 dicembre 2026 se si vuole usare la prima quota nel modello REDDITI 2027.
Preparare perizia asseverata e certificazione contabile prima dell'invio della comunicazione.
Monitorare l'esito GSE entro 10 giorni e gestire subito eventuali richieste di integrazione.
Calcolare i plafond per singola annualita', distinguendo 2026, 2027 e 2028.
Tabella riassuntiva
Aspetto | Dettaglio |
Norma attuativa | **DM 7 maggio 2026**, in attuazione del nuovo iper-ammortamento previsto dalla **Legge 199/2025** |
Decorrenza | Dal periodo d'imposta in cui viene inviata al **GSE** la comunicazione di completamento |
Condizione sul bene | Il bene deve entrare in funzione nello stesso periodo d'imposta |
Beni 4.0 | Serve anche l'interconnessione prima della comunicazione di completamento |
Competenza fiscale | La data di completamento segue le regole dell'**art. 109 del TUIR** |
Documenti richiesti | **Perizia tecnica asseverata** e **certificazione contabile** |
Esito GSE | Il beneficio resta subordinato alla comunicazione di esito positivo delle verifiche |
Termine operativo 2026 | Per REDDITI 2027, invio della comunicazione entro il **31 dicembre 2026** |
Tempo verifica GSE | Entro **10 giorni** dalla ricevuta, il GSE comunica esito positivo o dati da integrare |
Percentuali | **180%** fino a 2,5 milioni, **100%** fino a 10 milioni, **50%** fino a 20 milioni |
Plafond | Limiti da verificare per ciascuna annualita': **2026, 2027 e 2028** |
Domande frequenti (FAQ)
Da quando decorre l'iper-ammortamento 2026?
L'iper-ammortamento 2026 decorre, secondo l'art. 4 del DM 7 maggio 2026, dal periodo d'imposta in cui l'impresa trasmette al GSE la comunicazione di completamento degli investimenti, se il bene e' entrato in funzione nello stesso periodo e l'esito GSE e' positivo.
Cosa serve per usare l'iper-ammortamento nel modello REDDITI 2027?
Per usare la prima quota nel modello REDDITI 2027, relativo al 2026, l'investimento 4.0 deve essere completato secondo l'art. 109 del TUIR, il bene deve essere entrato in funzione e interconnesso nel 2026, e la comunicazione GSE deve essere inviata entro il 31 dicembre 2026.
La perizia tecnica asseverata e' sempre richiesta?
Per i beni 4.0, l'art. 3 comma 3 del DM 7 maggio 2026 richiede l'attestazione del possesso della perizia tecnica asseverata e della certificazione contabile; la perizia e' richiesta per tutti i beni, senza esclusioni legate all'importo dell'investimento.
Cosa succede se la comunicazione GSE viene inviata nel 2027?
Se un investimento completato e interconnesso nel 2026 viene comunicato al GSE nel 2027, l'iper-ammortamento potrebbe decorrere dal periodo d'imposta 2027 e quindi dal modello REDDITI 2028, con perdita dell'effetto nel modello REDDITI 2027.
Quali sono le percentuali dell'iper-ammortamento?
L'art. 4 comma 2 del DM 7 maggio 2026 prevede una maggiorazione del 180% per investimenti fino a 2,5 milioni di euro, del 100% oltre 2,5 milioni e fino a 10 milioni, e del 50% oltre 10 milioni e fino a 20 milioni di euro, con plafond riferiti a ciascuna annualita'.
Studio Romano e Associati
Commercialista Brescia
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