La deducibilità del vestiario nel reddito di lavoro autonomo, d’impresa e di lavoro dipendente

a cura di Federico Romano

Introduzione

La corretta qualificazione fiscale delle spese per il vestiario è tema ricorrente per professionisti, imprese e datori di lavoro. La disciplina ruota attorno al principio di inerenza, declinato diversamente nei tre principali redditi disciplinati dal TUIR. Di seguito si offre un quadro ordinato della normativa e della prassi giurisprudenziale più significativa, ponendo in evidenza i criteri di deducibilità e i casi applicativi.

1. Reddito di lavoro autonomo

1.1 Principio di inerenza

L’art. 54, comma 1, TUIR ammette in deduzione solo i costi “inerenti” all’attività esercitata, ossia correlati in modo diretto e immediato alla prestazione professionale.

1.2 Casistiche giurisprudenziali

Professione	Tipologia di vestiario	Trattamento fiscale	Motivazione essenziale
Avvocato	Toga	100 % deducibile	Strumento indispensabile alla funzione forense (C.G.T. I Catania 4567/10/24)
Avvocato	Abito e borsa	Indeducibile	Spesa personale non strettamente necessaria
Attrice / show-girl / conduttrice TV	Abiti di scena e accessori	50 % deducibile	Uso promiscuo, ma obbligo contrattuale di immagine
Attrice (altro caso)	Abiti vari	Indeducibile	Mancanza di nesso immediato con la prestazione
Cantante lirica	Abiti da palcoscenico	50 % deducibile	Funzionali all’immagine professionale
Dottore Commercialista	Abiti eleganti	Giurisprudenza contrastante (deducibili o indeducibili)	Rileva il decoro richiesto dalla professione
Giornalista/influencer moda	Abiti e accessori	50 % deducibile	L’immagine è parte integrante dell’attività
Giornalista enogastronomico	Abiti vari	Indeducibile	Spesa comune a qualunque contribuente

2. Reddito d’impresa

• Divise e tuteLe divise aziendali, le tute e i dispositivi di protezione individuale sono integralmente deducibili in quanto veri strumenti di lavoro (Cass. 8121/2016; C.G.T. I Napoli 14433/18/24).

• Promotori finanziariAbiti eleganti e accessori non sono deducibili: l’attività non richiede uno specifico vestiario e la scelta è discrezionale (C.G.T. I Novara 51/1/24).

Il principio di inerenza viene valutato, in ambito d’impresa, secondo un criterio qualitativo di coerenza tra costo e oggetto sociale.

3. Redditito di lavoro dipendente

• Divise e tuteSe costituiscono strumenti di lavoro forniti dal datore, il loro valore non concorre al reddito del dipendente (Cass. 5859/1995).

• Vestiario attribuito a sportiviI beni forniti ai calciatori in esecuzione di un contratto con obbligo di restituzione non generano fringe benefit; diversamente, il valore è imponibile ex art. 51 TUIR (circ. AE 37/2013).

Conclusioni

La deducibilità del vestiario dipende dalla funzione che l’indumento svolge rispetto all’attività esercitata. Quando è strumento indispensabile o parte integrante dell’immagine professionale, la spesa è deducibile (totale o al 50 %). Se prevale l’uso personale, il costo è indeducibile e, in ambito dipendente, può trasformarsi in fringe benefit. Una valutazione preventiva, supportata da idonea documentazione, resta la migliore tutela per contribuente e impresa.

Tabella riassuntiva

Categoria reddituale	Tipologia indumenti deducibili	Limite di deducibilità	Riferimento normativo/giurisprudenziale
Lavoro autonomo	Vestiario strettamente necessario (toga, camice)	100 %	Art. 54 TUIR
Lavoro autonomo	Vestiario a uso promiscuo (frac, abiti di scena)	50 %	Orientamenti di merito
Lavoro autonomo	Vestiario personale	0 %	Art. 54 TUIR
Impresa	Divise, tute, DPI	100 %	Cass. 8121/2016
Impresa	Abiti non necessari (promotori, ecc.)	0 %	Giurisprudenza di merito
Lavoro dipendente	Divise strumento di lavoro	Non imponibile	Art. 51 TUIR
Lavoro dipendente	Vestiario trattenuto dal dipendente	Fringe benefit	Art. 51 TUIR

FAQ

1. Qual è il criterio principale per dedurre il vestiario dei professionisti? Il criterio è l’inerenza: l’indumento deve essere funzionale e necessario allo svolgimento della prestazione professionale.

2. La toga dell’avvocato è sempre deducibile? Sì, è considerata strumento indispensabile e quindi integralmente deducibile dal reddito di lavoro autonomo.

3. Come si trattano i capi a uso promiscuo? Se un indumento è utilizzato sia per esigenze professionali sia personali, la spesa è normalmente deducibile al 50 %.

4. Le divise aziendali fornite ai dipendenti generano tassazione in capo al lavoratore? No, quando costituiscono strumento di lavoro non determinano reddito imponibile per il dipendente.

5. Quali documenti bisogna conservare per dimostrare l’inerenza del vestiario? È necessario conservare fatture e, se possibile, documentazione contrattuale o regolamentare che dimostri l’obbligo o la necessità di indossare quel vestiario.

Studio Romano e Associati

Federico Romano