Modello REDDITI 2025: come compilare correttamente il prospetto “Aiuti di Stato” (righi RS401–RS402)

Studio Romano & Associati
10 ott
Tempo di lettura: 5 min

a cura di Federico Romano

Introduzione

Entro il 31 ottobre 2025 i contribuenti interessati devono presentare il modello REDDITI 2025. Tra gli adempimenti più delicati rientra la compilazione del prospetto “Aiuti di Stato”, articolato nei righi RS401 (dati sugli aiuti di Stato) e RS402 (impresa unica). Lo scopo del prospetto è consentire all’Amministrazione finanziaria la registrazione nel Registro nazionale degli aiuti di Stato (RNA) degli aiuti fiscali automatici o semiautomatici ricadenti nell’art. 10 del DM 31 maggio 2017 n. 115, maturati nel 2024 (anche se non ancora fruiti nello stesso periodo d’imposta).

1) Finalità e perimetro oggettivo

Che cosa si registra: esclusivamente aiuti di natura fiscale per i quali l’Agenzia delle Entrate è tenuta alla registrazione in RNA ai sensi dell’art. 10 DM 115/2017.
Quando si indicano: vanno esposti in dichiarazione gli aiuti maturati nel 2024, anche se non utilizzati entro il medesimo anno.
Dove possono ricomparire: molti aiuti segnalati in RS401 trovano correlazione anche con altri quadri (es. RU per i crediti d’imposta).

Assunzione da non dare per scontata: “tutti i bonus fiscali vanno in RS401”. Non è così: solo gli aiuti fiscali in senso stretto, automatici/semi-automatici, che ricadono nel perimetro dell’art. 10 DM 115/2017.

2) Cosa non indicare in RS401

Aiuti fruibili ai fini di imposte diverse dalle imposte sui redditi (es. IMU, agevolazioni su tributi locali; anche misure in riduzione dei contributi previdenziali).
Misure fiscali generali e non selettive (non qualificabili come aiuti di Stato o de minimis), pur se automatiche:
- Credito d’imposta investimenti in beni strumentali 4.0 (L. 178/2020, art. 1, commi 1051 ss.).
- Crediti d’imposta R&S, innovazione e design (L. 160/2019, art. 1, commi 198 ss.).
- Credito “Transizione 5.0” per progetti avviati dal 1° gennaio 2024 e completati entro 31 dicembre 2025: misura generale non selettiva → non rientra nel prospetto RS401.

Angolo critico: attenzione a IRAP e ad agevolazioni territoriali su tributi non reddituali: la tentazione di “mettere tutto in RS401” per prudenza è errata e può generare incoerenze rispetto all’RNA.

3) Cosa indicare in RS401 (esempi ricorrenti)

Rientrano nel prospetto, tra le altre, le misure fiscali per le quali è previsto il codice aiuto nelle istruzioni dei modelli REDDITI 2025:

Credito d’imposta ZES Unica (art. 16, DL 124/2023) – codice 86.
Credito d’imposta ZES Unica – settore agricolo, pesca e acquacoltura (art. 16-bis, DL 124/2023) – codice 89.
Credito d’imposta investimenti 2024 nelle ZLS (art. 13, DL 60/2024) – codice 90.
Credito d’imposta investimenti pubblicitari (art. 57-bis, DL 50/2017) – codice 56.
Credito d’imposta commissioni su pagamenti elettronici (art. 22, DL 124/2019) – codice 58.
Agevolazioni per investimenti in start up innovative (art. 29, DL 179/2012 – deduzione/detrazione IRES/IRPEF) – codice 3.
Nuovo: regime degli impatriati (d.lgs. 209/2023, art. 5) – codice 49 inserito nelle tabelle codici aiuto dei modelli REDDITI 2025.

Nota operativa: molte di queste misure affiorano anche nel quadro RU; la coerenza tra RU e RS401 è essenziale per l’allineamento con l’RNA.

4) RS402 – Impresa unica: quando compilarlo

Il rigo RS402 si compila quando l’aiuto è erogato in regime “de minimis”, perché occorre dichiarare i dati dell’impresa unica (aggregazioni di imprese legate da vincoli di controllo o collegamento).Se l’agevolazione non è “de minimis” (es. credito ZES o misure fuori dai regolamenti de minimis), RS402 non si compila.

Punto da verificare con rigore: la corretta qualificazione del regime dell’aiuto (de minimis vs. ordinario) per evitare omissioni o duplicazioni.

5) Conseguenze, regolarizzazione e sanzioni

Le istruzioni chiariscono che l’indicazione nel prospetto è necessaria ai fini della legittima fruizione dell’aiuto.
Omissione o errore? È possibile rimediare con dichiarazione integrativa, applicando la sanzione dell’art. 8, c. 1, d.lgs. 471/1997, riducibile mediante ravvedimento operoso.

Suggerimento prudenziale dello Studio: nei casi dubbi (aiuto maturato nel 2024 ma non utilizzato, o benefici frammentati su più posizioni), è preferibile allineare RS401 ai dati documentali (domande, provvedimenti, LIPE/contabilità, prospetti RU) e annotare internamente il rationale della classificazione.

6) Attenzioni operative e aree di rischio

Aiuti maturati ma non fruiti: vanno comunque esposti in RS401 con riferimento al 2024.
Imposte diverse dai redditi: non confluiscono nel prospetto (IMU, tributi locali, esoneri contributivi).
Misure generali non selettive: non costituiscono aiuti di Stato → escluse (es. 4.0, R&S, Transizione 5.0).
Coerenza anagrafica: per aiuti “de minimis” compilare RS402 (impresa unica).
Tracciabilità interna: conservare schede di riconciliazione tra RS401, RU e documentazione dell’aiuto (domanda, provvedimento, autocertificazioni).

Conclusioni

Per una compilazione corretta del prospetto “Aiuti di Stato” del modello REDDITI 2025 è decisivo distinguere tra aiuti fiscali registrabili in RNA (da indicare in RS401, ed eventualmente RS402 se de minimis) e misure generali/non reddituali (da escludere). Una gestione ordinata dei documenti e la verifica della coerenza tra i quadri della dichiarazione permettono di ridurre i rischi sanzionatori e di garantire la piena fruibilità dei benefici.

Tabella riassuntiva n. 1 – Sintesi operativa

Voce	Contenuto
Scadenza	31 ottobre 2025
Oggetto	Prospetto “Aiuti di Stato” – righi RS401 (aiuti fiscali registrabili in RNA) e RS402 (impresa unica per aiuti de minimis)
Anno di riferimento	Aiuti maturati nel 2024, anche se non fruiti
Da indicare	Aiuti fiscali automatici/semi-automatici ex art. 10 DM 115/2017 con codice aiuto nelle istruzioni
Da escludere	Agevolazioni su imposte diverse dai redditi (IMU, tributi locali), contributi previdenziali; misure generali non selettive (4.0, R&S, Transizione 5.0)
RS402	Si compila solo per aiuti de minimis (dati impresa unica)
Sanzioni/Remedy	Omissione regolarizzabile con dichiarazione integrativa; art. 8, c. 1, d.lgs. 471/1997 con ravvedimento operoso

Tabella riassuntiva n. 2 – Principali misure e codici (RS401)

Misura	Riferimento normativo	Codice aiuto (RS401)	Indicare in RS401	Note operative
ZES Unica – credito d’imposta	Art. 16, DL 124/2023	86	Sì	Aiuto fiscale registrabile in RNA
ZES Unica – settore agricolo, pesca, acquacoltura	Art. 16-bis, DL 124/2023	89	Sì	Nuovo codice 2025
ZLS – investimenti 2024	Art. 13, DL 60/2024	90	Sì	Nuovo codice 2025
Investimenti pubblicitari	Art. 57-bis, DL 50/2017	56	Sì	Verificare coerenza con quadro RU
Commissioni pagamenti elettronici	Art. 22, DL 124/2019	58	Sì	Aiuto fiscale automatico
Investimenti in start up innovative (ded./detr.)	Art. 29, DL 179/2012	3	Sì	Indicazione secondo istruzioni
Regime impatriati	Art. 5, d.lgs. 209/2023	49	Sì	Novità in codici aiuto 2025
Beni strumentali 4.0	L. 178/2020, art. 1, c. 1051 ss.	—	No	Misura generale → non aiuto di Stato
Crediti R&S/innovazione/design	L. 160/2019, art. 1, c. 198 ss.	—	No	Misura generale → non aiuto di Stato
Credito “Transizione 5.0”	Progetti 2024–2025	—	No	Generale non selettivo

FAQ

1) Devo indicare in RS401 un aiuto maturato nel 2024 ma utilizzato nel 2025? Sì. L’obbligo nasce con la maturazione dell’aiuto nel 2024, anche se la fruizione avviene successivamente.

2) Le agevolazioni IMU vanno inserite nel prospetto? No. Le agevolazioni su imposte diverse dai redditi (come IMU) non si indicano in RS401.

3) Quando si compila RS402 (impresa unica)? Solo per aiuti erogati in regime de minimis, per dichiarare i dati dell’impresa unica.

4) Il credito “Transizione 5.0” compare in RS401? No. È una misura generale non selettiva e non costituisce aiuto di Stato ai fini del prospetto.

5) Se dimentico di compilare il prospetto, perdo l’agevolazione? L’omissione può essere regolarizzata con dichiarazione integrativa e ravvedimento operoso sulla sanzione dell’art. 8, c. 1, d.lgs. 471/1997.