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Trasformazione da Snc a Srl e impatto sul Concordato Preventivo Biennale (CPB)

Immagine del redattore: Studio Romano & AssociatiStudio Romano & Associati

Trasformazione da SNC a SRL nel CPB

INTRODUZIONE

La recente prassi dell’Agenzia delle Entrate conferma l’ammissibilità della trasformazione di una società da Snc a Srl anche nell’ambito del Concordato Preventivo Biennale (CPB). In particolare, è stato chiarito come ripartire il reddito concordato nei periodi “ante” e “post” trasformazione, assicurando così la corretta gestione degli adempimenti dichiarativi.


1. CONTESTO NORMATIVO

Il DLgs. 13/2024 disciplina il Concordato Preventivo Biennale, prevedendo specifiche cause di esclusione (art. 11, comma 1, lett. b-quater) e cause di cessazione (art. 21, comma 1, lett. b-ter). Sebbene la trasformazione in sé non sia contemplata tra le cause ostative, inizialmente si erano generate incertezze interpretative a seguito dei chiarimenti forniti con la circ. n. 18/2024, la FAQ n. 1 del 28 ottobre 2024 e la risposta a interpello n. 247/2024.


2. LA TRASFORMAZIONE DA SNC A SRL E IL REDDITO CONCORDATO

Un caso concreto ha riguardato una Snc che, nel mese di aprile 2024, si è trasformata in Srl. A seguito dell’adesione al CPB 2024-2025, si è resa necessaria la corretta imputazione del reddito concordato nel modello REDDITI SP per il periodo ante trasformazione, compreso tra il 1° gennaio 2024 e la data in cui la trasformazione ha avuto effetto.

L’Agenzia delle Entrate ha stabilito che:

  • Il reddito concordato dell’anno 2024 deve essere ripartito tra periodo ante e post trasformazione in base ai giorni di competenza.

  • La quota parte di reddito imputabile al periodo ante trasformazione non può essere inferiore all’importo ottenuto moltiplicando 2.000 euro per il rapporto tra i giorni ante trasformazione e i giorni totali dell’intero esercizio.


3. INDICAZIONI PER LA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

Nella compilazione del modello REDDITI SP 2024 relativo al periodo ante trasformazione, vanno indicati:

  • Il codice “1” nella casella “Situazioni particolari” del frontespizio, per segnalare la circostanza specifica.

  • La quota di reddito concordato riferita al periodo ante trasformazione nel rigo RF63 (per chi adotta la contabilità ordinaria) o RG31 (per chi adotta la contabilità semplificata).

La determinazione della quota di reddito si effettua moltiplicando il reddito concordato per l’anno 2024 per il rapporto tra i giorni del periodo ante trasformazione e i giorni dell’intero esercizio.

  • Contabilità ordinaria: si ricorre a variazioni in aumento o in diminuzione nei righi RF31 o RF55 (codice 99) per pervenire all’importo da esporre in RF63.

  • Contabilità semplificata: si effettuano correzioni dei componenti positivi o negativi nei righi RG10 o RG22 (codice 99) per determinare la quota di reddito da indicare in RG31.


4. INDICAZIONI PER LA DICHIARAZIONE IRAP

Per il periodo ante trasformazione, il modello IRAP 2024 deve riportare la quota di valore della produzione concordato nel rigo IP45 (sezione II del quadro IP), calcolata con lo stesso criterio di ripartizione basato sui giorni di competenza.

  • Variazioni in aumento o in diminuzione: nei righi IP37 o IP43 (codice 99) per indicare in IP45 la quota di valore della produzione concordato.

  • Deducibilità: la sezione I – Deduzioni ex art. 11 del DLgs. n. 446/97 del quadro IS va compilata regolarmente, mentre non vanno compilati i righi da IP67 a IP70 e il rigo IP73.

Se nel periodo ante trasformazione si applicano le regole di determinazione del valore della produzione di cui all’art. 5-bis del DLgs. n. 446/97, la quota va indicata nella sezione I del quadro IP, rigo IP12, previa correzione dei ricavi o dei costi nei righi IP1 o IP5 (sempre con codice 99).


CONCLUSIONI

La trasformazione da Snc a Srl, se gestita correttamente, non preclude l’accesso al Concordato Preventivo Biennale né determina la sua decadenza. È fondamentale, tuttavia, attenersi alle indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella ripartizione del reddito e del valore della produzione IRAP, in modo da garantire la conformità delle dichiarazioni fiscali ai requisiti normativi.




FAQ

1. In cosa consiste il Concordato Preventivo Biennale (CPB)? Il CPB è una procedura agevolativa introdotta dal DLgs. 13/2024, che consente di determinare anticipatamente il reddito imponibile per due annualità, con vantaggi in termini di certezza fiscale.

2. La trasformazione da Snc a Srl comporta la decadenza dal CPB? No, secondo gli ultimi chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate, la trasformazione non rientra tra le cause di esclusione o cessazione previste dal DLgs. 13/2024.

3. Come va calcolata la quota di reddito per il periodo ante trasformazione? Si moltiplica il reddito concordato annuo per il rapporto tra i giorni compresi nel periodo ante trasformazione e i giorni totali dell’esercizio.

4. È necessario utilizzare software specifici per la compilazione della dichiarazione? Sì, è consigliabile utilizzare il software di compilazione messo a disposizione dall’Amministrazione finanziaria per garantire il corretto inserimento dei dati.

5. Quali sono i principali errori da evitare? I più comuni riguardano l’omessa indicazione del codice “1” in REDDITI SP e la mancata separazione dei componenti positivi/negativi di periodo per il calcolo corretto della quota concordata.


Studio Romano e Associati | Commercialista Brescia

Federico Romano

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